Правила работы со счетом учета 86 в НКО

Рекомендации от аудитора с опытом проверок учета в 120 НКО каждый год. Для беспроблемной работы с 86 счетом читайте статью и разберайтесь, без каких документов придется доплатить налоги за поступления на счет учета 86 некоммерческой организации. Также узнаете про основные проводки, особенности работы со счетом, субсчетах, без которых не обойтись и о том, как закрывать и реформировать 86 счет.

Главный счет в НКО — 86. Это счет «Целевого финансирования». 
Целевое финансирование — это средства, которые поступают в НКО из бюджетов различных уровней от юридических или физических лиц. Например, организация выиграла грант. Если от физических лиц или юридических лиц, то это добровольные пожертвования, но все они строго на определенные цели.

Читайте дальше:
Как оформлять действия по привлечению денежных средств в НКО
Что проверить в документах, подтверждающих расходы целевых средств
Какие субсчета открыть к счету 86
Что за две особенности есть у счета 86
Какие основные проводки есть для 86 счета
Что показывает остаток на счете 86
Как реализовать аналитический учет по счету 86

Как оформлять действия по привлечению денежных средств в НКО

Все действия по привлечению денежных средств надо оформлять письменно, иначе полученные некоммерческой организацией денежные средства проверяющие органы могут посчитать нецелевыми. Если так случится, то вам придется платить штрафы и лишние налоги. 

Избежать таких проблем поможет договор на поступающие средства. Он нужен всегда, за исключением одной ситуации. Про нее — ниже.

Договор может быть двусторонним или многосторонним (когда с одной стороны — НКО, с другой – группа юридических/физических лиц по списку).

Единственным исключение, когда договор не нужен — поступление в бюджет НКО членских взносов. Они должны быть предусмотрены уставом. В НКО должно быть разработано положение о членских взносах, если все особенности не предусмотрены в уставе.

Организация должна утвердить протоколом размер членских и вступительных взносов, если сумма не предусмотрена в Уставе. По членским взносам нет договоров, счетов, актов и т.д. Уплатить членский взнос – обязанность члена организации. При этом взносы недопустимы, если они не предусмотрены уставом НКО.

Если по каким-то причинам не может быть оформлен двусторонний договор, например, во время сбора средств в ящики для пожертвований или через СМС, то все равно необходимо соблюдать форму договора. А именно письменную публичную оферту, чтобы поступающие средства могли быть были идентифицированы как пожертвования. Как организовать бухгалтерский учет пожертвований в НКО, узнаете из публикации. 

Договор заключается по следующему алгоритму:

1. Одна из сторон предлагает вступить в определенные отношения, это и есть оферта – предложение.
2. Вторая сторона рассматривает это предложения, и либо соглашается, либо не соглашается.
3. Если вторая сторона соглашается принять предложение, то она совершает соответствующее действие, то есть совершает акцепт – согласие действием.

Такая процедура предусмотрена гражданским Кодексом ст. 438 п.3. Оферта или письмо-просьба о взносе на осуществление благотворительной деятельности (о целевом пожертвовании на уставные или иные цели) должно быть размещено в публичном пространстве. Как вариант, на вашем сайте, на стенде в офисе НКО, в группе в социальных сетях или отправлено лично человеку. Тогда факт перечисления средств со стороны человека будет аналогичен подписи на договоре.

В качестве договоров на получение целевых необлагаемых налогом средств выступают:

• договор пожертвования. Если Ваша организация общественная, то можно получать пожертвования на уставные цели, так как Ваша общественная организация зарегистрирована в соответствии с Законом 82-ФЗ. Если НКО не является общественной, то мы рекомендуем заключать договор целевого пожертвования, где оговаривать конкретные цели. Например, пожертвование на общеполезные цели по созданию информационного ресурса для населения: портала по правовым вопросам для граждан. Если Вы – благотворительная организация, то лучше заключать договор благотворительного пожертвования;
• договор о взносе на благотворительную деятельность;
• договор о целевом финансировании в виде гранта.

Как определить, относится ли поступление к добровольному взносу и пожертвованию, узнаете в статье.

Что проверить в документах, подтверждающих расходы целевых средств

Существуют признаки, характеризующие договоры, которые не влекут за собой уплату налогов:

1. В предмете договора присутствует указание на общеполезную цель.
2. Указанная общеполезная цель соответствует уставной деятельности НКО.
3. Есть четкая формулировка, из которой понятно, что получаемые средства относятся к одному из видов поступлений, перечисленных в ст. 251 НК РФ. Прежде чем подписывать договор, проверьте, есть ли такая формулировка среди льготируемых средств в Налоговом Кодексе.
4. Нет возмездности, т.е. НКО не должна исполнять какие-либо встречные требования. При этом встречными действиями не являются условия жертвователя – вполне может быть указана конкретная цель, срок использования пожертвования, порядок использования, обязанность предоставить отчет об использовании средств с документальным подтверждением, обязанность вернуть остаток неиспользованных средств.

Необходимо особое внимание к формулировкам в договорах благотворительного пожертвования.

Если предмет договора «поступления в рамках благотворительной деятельности», это означает, что благотворительностью занимается донор, а не Ваша организация. Это означает что Вам необходимо заплатить налоги, ст. 251 НК РФ.

Если предмет договора «поступления на благотворительные цели», то это уже на цели и деятельность Вашей организации, и никаких налогов в этом случае платить не придется. Это четко показывает, что взнос на осуществление благотворительной деятельности носит целевой характер.

Что проверить в документах, подтверждающих расходы целевых средств.

Если получили грант, нужно предоставить отчет, и он должен соответствовать смете расходов. 
Смета расходов — это документ в котором прописано, на что Вы должны потратить денежные средства, которые получили. В смете все расходы детализированы постатейно: на выплату заработной платы, на оплату каких-либо работ или услуг, на покупку товаров или материалов.

Когда на счет НКО пришло поступление от юридических или физических лиц, все эти средства расходуйте только на цели НКО. Цели есть в уставе.

Из документов по учету затрат должна быть видна взаимосвязь между потраченными средствами и деятельностью НКО. То есть из перечня расходов должно быть понятно, для какого именно мероприятия или для реализации какой именно деятельности НКО осуществлен данный расход. Только в этом случае НКО сможет подтвердить целевое расходование средств.

Позвонить

Какие субсчета открыть для счета 86

Субсчета — это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами. 

• 86.1 – при поступлении средств из государственных учреждение
• 86.2 – при поступлении денег от негосударственных организаций и частных лиц.

Какие две особенности есть у счета 86

Счет учета 86 в отличие от расчетных счетов с контрагентами является только пассивным – у него не может быть дебетового сальдо. Операции поступления или отражения целевых средств увеличивают кредит 86, а операции, которые используют целевые средства, увеличивают дебет 86.

Также счет учета 86 не корреспондирует с расчетными счетами контрагентов: 60 – Расчеты с поставщиками и 62 – Расчеты с покупателями. Счет 86 корреспондирует только с одним из расчетных счетов контрагента, а именно: со счетом 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения и средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. 

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

•  20 «Основное производство»;
•  26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 
• 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 
• 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Необходимым условием признания средств целевыми является определение организацией/физическим лицом – источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества.
Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных/произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. 

Какие основные проводки есть для 86 счета

Некоторые основные проводки по 86 счету:

При поступлении денег по 86 счету есть 2 варианта действий. 

Первый вариант — поступление денег, материалов, основных средств и т.п. сразу относят на счет 86:

ДТ 51 (50, 10, 08…) – КТ 86

• Счет 51 отражает поступление денежных средств на расчетные счета организации
• Счет 50 оприходование полученной наличности в кассу
• Счет 10 это материалы
• Счет 08 Вложения во внеоборотные активы

Второй вариант — используют дополнительную проводку со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

• ДТ 76 – КТ 86 – начислена сумма, подлежащая получению;
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• ДТ 51 (50, 10, 08) – КТ 76 – деньги или имущество получены.

Первый вариант удобно использовать, если НКО получает много «мелких» пожертвований от физических лиц. А вот если денежные средства некоммерческая организация получает за счет государственных источников, то лучше задействовать счет 76. Тогда можно будет контролировать состояние расчетов с каждым контрагентом.

ДТ 20 (26) – КТ 10, 60, 69, 70 и др. учтены затраты, связанные с основной деятельностью и управлением НКО

• Счет 20 «Основное производство»;
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• ДТ 86 – КТ 20 (26) – затраты списаны за счет целевого финансирования.

Статья о том, что нельзя делать, чтобы использование средство в НКО не признали нецелевым, опубликована на сайте.

Что показывает остаток на счете 86

Все расходы по уставной деятельности НКО нужно собрать на 20 счетах и отнести в дебет 86 счета. К 86 счета показывает остаток неиспользованных средств «Целевое финансирование». Такое вполне может быть, например, если деньги получили за счет гранта и срок его реализации – следующий год. Также, если деньги просто получены за счет жертвователей и в течении года не были потрачены на уставные нужды, часть денег остается и переходит на следующий год для дальнейшего целевого использования.
Поэтому часто открывают к счету 86 следующие уровни субсчетов:

1. По видам финансирования (доходная часть сметы). Это могут быть пожертвования, вступительные членские взносы, регулярные членские взносы.
2. По источникам финансирования (доходная часть сметы, указываются жертвователи, члены НКО и пр.).
3. По видам целевых проектов и программ (расходная часть сметы).
4. По статьям расходов в рамках программ и проектов.

Выбранные варианты учета необходимо закрепить в учетной политике НКО.

Проанализировав конечное Сальдо по счету 86, можно увидеть остаток неиспользованных денежных средств на конец периода в разрезе источников финансирования.

В учетной политике указывают, что на счете 20 отражают непосредственно расходы по ведению уставной деятельности НКО, а на счете 26 – расходы на содержание аппарата управления НКО (заработная плата, налоги, канцтовары и др.).

Как мы говорили ранее, для обобщения информации по целевым доходам и расходам используют счет 86 «Целевое финансирование».

По кредиту счета 86 отражают вступительные и членские взносы от учредителей и участников, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации. По дебету счета – расход этих средств. Остаток всегда в кредите счета, потому что невозможно потратить больше средств, чем есть у организации.

Позвонить

Как реализовать аналитический учет по счету 86

Аналитический учет необходим, чтобы выяснить, кто и сколько должен организации, чтобы вовремя получить эти средства, и на какие проекты поступили пожертвования, чтобы расходовать их в соответствии с назначением. 

Аналитический учет можно реализовать несколькими способами.

Например, открывая дополнительные субсчета: например, к счету 86 можно открыть субсчет 86.1 и далее вести аналитический учет в разрезе характера поступления:

• 86.1.1 «Вступительные взносы»;
• 86.1.2 «Членские взносы»;
• 86.1.5 «Добровольные взносы и пожертвования»;
• 86.1.6 «Доходы от предпринимательской деятельности»;
• 86.1.7 «Прочие поступления».

Так как в основе деятельности некоммерческой организации лежит бюджет/смета, то и методику учета целевых средств отражают, исходя из ее структуры: учитывая статьи доходов и расходов.

По источникам финансирования (доходная часть сметы, указываются жертвователи, члены НКО и пр.), по видам целевых проектов и программ (расходная часть сметы), по статьям расходов в рамках программ и проектов.

И в заключении можно сказать, что 86 счет помогает провести весь анализ НКО, а также мы его встречаем и в годовой нашей отчетности в разделе: «Отчет о целевом использовании средств». Этот отчет формируется на основании бухгалтерских операций по счету 86 и должен соответствовать входящим и исходящим остаткам и его оборотам. Счет 86 служит для более точного учета цели поступления денежных средств. Конкретные проводки по деятельности, финансируемой предметно, зависят от направления работы НКО.

---

Остались вопросы?

Пишите или звоните!

8 (495) 003-45-71 (МСК), 8 (812) 629-00-03 (СПБ), 8 (800) 100-60-71 (по России).

Вебинары НКО — 25 часов, с онлайн разбором ваших кейсов.
Конференция НКО — Общероссийский форум по развитию НКО.
Форум НКО — крупнейшее сообщество НКО в России.

---

Рекомендации от руководителя отдела бухгалтерии по сопровождению более 1100 НКО:

• Как организовать бухгалтерский учет
• Как вести кадровый учет в НКО
• Как руководителю НКО получить ЭЦП