• Регистрация НКО - 19500 рублей.
  • Бух.учет от 2000 р. в месяц.
  • - ПОДПИСЫВАЙТЕСЬ!
  • При поддержке Общероссийской организации
    "Партнер"

Маргарита Филатова Руководитель бухгалтерии
Высшая компетенция НКО

Нулевая 2000 руб. Деятельность 5000 руб.
Деятельность + зарплата 7000 руб.
Позвонить: 8(800)100-60-71
бухгалтерский учет

Нецелевое расходование средств в некоммерческой огранизации

10 вещей, которые нельзя делать в некоммерческих организациях

Нецелевое расходование средств в некоммерческой огранизации

Они провоцируют проверки, блокировки счетов или принудительную ликвидацию некоммерческой организации. Что ищет налоговая, Минюст и банки. Знание этого позволит надежно и прозрачно развивать организацию. Это должно быть известно каждому руководителю НКО.

Сразу напишу, что статья является экспертной, составной, со сложной структурой. Если почувствовали, что плывете, оставьте закладку и обязательно начните перечитывать позже. Это именно тот случай, когда понимание приходит после третьего прочтения. Если понимание не появляется, а проблема или вопрос стоит, смело звоните нам. Это как раз те проблемы, которые легко не допустить, но очень сложно потом исправить. Особенно если налоговая или Минюст уже пришли.

Целевое использование полученных средств можно определить, опираясь на устав некоммерческой организации, в котором четко прописаны её цели и задачи, и на законы, контролирующие направления деятельности некоммерческой организации.

Главная проблема в том, что красной линии, где заканчивается белое и начинается черное — нет. НКО регистрируется, проходя правовую экспертизу специалистами Минюста. При проверке проведут именно правовую экспертизу, на основании которой вынесут мнение,соблюдалось ли целевое использование полученных средств или нет. Т.е. заключение носит несколько субъективный характер. Несмотря на то, что линии между плохим и хорошим нет, есть два полюса. И деятельность НКО должна стремиться к белому.

Выдать достоверное заключение о целевом использовании полученных средств сможет только эксперт в области деятельности НКО после инициативного аудита. На основании аудита проводится анализ:

  • структуры движения средств (банковской выписки);
  • базы 1С и всех проводок;
  • документов, на основании которых совершались проводки.

Но вот понять, что нельзя делать или нежелательно, достаточно легко.

Итак, составлю список операций и принципов. Порядок ознакомления не важен, выбирайте самые острые или просто интересные Вам темы:

Важно! Перед описанием каждого пункта нужно обозначить, что любая проверка Налоговой, Минюста или Финансового контроля банка начинается с расчетного счета в банке. Его в теневом режиме могут просматривать все эти органы. Сначала алгоритмы сложных программ, а потом уже люди.

Начинают сверху вниз, от самых рискованных к менее рискованным. Анализируя структуру поступлений и списаний, их размеры и основания, составляют предварительное заключение о рисках или вероятности нарушений. Очень часто они очевидны, и организации получают требования или уведомления не потому, что попали в выборку такая вероятность сегодня минимальна. Проверка инициируется по причине наличия достоверных и весомых признаков нарушений. Уже проведен анализ и требуется разобрать конкретные вопросы.

  • Существует два поняти: высокорискованные операции и нецелевое использование полученных средств. Высокорискованные операции не всегда являются нарушением, но именно они часто являются причиной начала проверки и чаще других признаются нецелевыми.

Вся дальнейшая статья будет построена на примерах высокорискованных операций и описания, когда они признаются нецелевым использованием полученных средств. Задача руководителя ринять решение, что с ними делать: отказаться, максимально уменьшить или заранее подготовить максимальный пакет подтверждающих документов. В каждом конкретном случае это всегда баланс риска и необходимости, но каждый компромисс отдаляет Вас от белого полюса.

На сегодняшний день стратегия  «решать проблемы по мере их возникновения» — абсолютно несостоятельна. Сейчас актуально только понимание рисков и стратегия недопущения проблем. Ежегодно автоматика проверяет все организации без исключения. И если Вы не получали уведомления, это не значит, что анализ Вашей деятельности не ведется прямо сейчас.

Снятие наличных с расчетного счета

Первая ошибка, которую допускают молодые руководители в некоммерческих организациях. Будучи физическими лицами, они привыкли расплачиваться наличными  – им так удобнее и проще поступать в дальнейшем.

  • Однако снятие наличных в размере более 5% от общих поступлений на расчетный счет сразу создает риски. И чем больше доля снятия наличных, тем выше эти риски. Если снятие наличных превышает долю в 30%, вероятность возникновения проблем гарантирована.

Наличные в юридическом лице всегда являются точкой риска. Главная причина в том, что их использование подтверждается документами, которые очень сложно проверить. Например, руководитель снял 150 тыс. руб. на хозяйственные нужды, потом предоставил чеки из магазина, ресторана или такси, в которых написано, что осуществлена продажа чего-то. Такие документы могут быть использованы в нескольких организациях одновременно или их можно просто взять на кассе магазина, где их выкидывают другие покупатели. Проверить наличие и достоверность чеков можно только в рамках проверки. До этих пор средства являются черным неизвестным пятном.

Соответственно, сами наличные присваиваются руководителем с целью личного обогащения.

Первым санкции может ввести банк. Финансовый контроль банка может закрыть Вам расчетный счет по 115 ФЗ. Потом можно открыть счет в другом банке и перевести туда все средства, но "черная метка" 115 ФЗ останется с организацией надолго. Если и во второй раз вы потеряете счет по 115 ФЗ, открыть счет в третий раз может уже не получиться. А без расчетного счета НКО можно закрывать.

Если траты на хоз.нужды все-таки нужны, для этого есть более безопасный инструмент — «бизнес-карта». Она очень похожа на обычную дебетовую карту, но выпущена на организацию и привязана напрямую к расчетному счету.

Важно! Такая карта нужна не для снятия наличных. С ее помощью можно их снять, но риски будут возникать те же, что и снятие средств напрямую с расчетного счета.

Бизнес-карта позволяет производить оплаты в магазинах. В этом случае не возникают наличные денежные средства, и по средствам эквайринга оплата сразу поступает на расчетный счет продавца и фиксируется. Банк сразу видит, куда и на что были потрачены средства. И в теневом режиме гос.органы и банк могут определить целесообразность оплат.

Но полностью риски этот инструмент не снимает. Риски начинают возникать после 10% от общих поступлений при условии целесообразности оплат. Массово покупать так товары личного потребления не стоит.

Важно понять главный принцип.

  • юридические лица должны вести расчеты в безналичной форме, оплачивать товары и услуги по счетам платежными поручениями с расчетного счета. Если сумма более 600 тыс. руб. обязательно заключать договоры. А после получать акты и товарные накладные.

Наличный расчет допускается, если безналичная оплата невозможна. На это есть объективные причины. Да, так неудобно и дольше, но это плата за прозрачность и надежность работы в поле юридических лиц.

Займы в НКО

Займы и кредиты в некоммерческих организациях имеют несколько вариантов. Начну с самого высокорискованного.

Предоставление займа физическому лицу

У этого варианта существует сразу несколько рисков:

  • В банках переводы юридического лица физическому приравниваются к снятию наличных (пункт первый нашего обзора), т.к. после поступления на счета физика, ничто не мешает снять их в банкомате или кассе банка. Соответственно, банк может остановить операции, запросить документацию и, возможно, заблокирует счета. Такие операции лучше в принципе избегать.

Важно! Аффилированность в такой операции в принципе недопустима.

  • Наличие выгодоприобретателя. Займ не должен быть беспроцентным. НКО использует средства только в социально-ориентированных направлениях. Оно при этом может вести деятельность, приносящую доход, в том числе размещать свободные средства с целью получения дополнительных средств на некоммерческие программы.

Важно! Средства должны быть действительно свободными и выдаваться не в ущерб деятельности НКО. Наличие серьезной кредиторской задолженности и выдача займов недопустимы. Займ должен быть процентным, более того, выше ставок по банковским депозитам, т.к. кредитование физических лиц самое высокорискованное. Если банковский депозит дает 8%, то займ должен выдаваться не менее чем под 12%. И ставка рефинансирования тут ни при чём.

Предоставление беспроцентного займа или с низкой ставкой, говорит о том, что НКО действует в интересах физического лица и предоставляет ему деньги, которые со временем обесцениваются, без оплаты риска. Это прямое нарушение уставной деятельности НКО.

  • Риск невозврата. Такие займы очень часто не возвращаются и бесконечно пролонгируются. Особенно если выданы аффилированному лицу. Если банк или гос.органы запросили по таким операциям документы, лучшее решение — вернуть их все с процентами. Обязательно таким же способом всякие векселя, перезачеты, соглашения не пройдут. И предоставить документы уже погашенного займа с целесообразными процентами, отражающими положительный результат для НКО. Еще лучше, если на эти проценты будет проведено некоммерческое мероприятие.

Получение НКО займа от третьих лиц

Если Вы поняли логику предыдущей операции, то уже будет проще понять эту. Рискованно получать процентный займ и недопустимо со ставкой выше ставки рефинансирования. Если займ выше ставки рефинансирования, то НКО будет отправлять денежные средства, полученные в рамках уставной деятельности, на проценты кредитору. По сути это выкачка денег из некоммерческого поля в коммерческое. 

Пример грубого нарушения. У меня есть НКО, и мой друг предоставляет ему займ под 200% годовых. При выяснении обстоятельств займ был вообще фикцией или возник вследствие выполненных несуществующих услуг, либо предоставления неликвидных ценных бумаг (пустышек).

НКО ведет свою деятельность и часть средств отправляет на выплату процентов и выплачивать может бесконечно долго, не гася тело долга. По сути обеспечивает кредитора доходностью, действуя в его интересах. В итоге вся деятельность организации может свестись к обслуживанию кабального договора займа и безбедной жизни кредитора.

Возврат предоставленного займа. Даже такая операция всё равно считается высокорискованной, но уже только для банка. Финансовый контроль банка в первую очередь требует предоставить всю документацию, подтверждающую легальность и реальность формирования долга, а именно:

  • займ был действительно предоставлен;
  • он предоставлен на расчетный счет безналичными. Если займ был внесен в кассу наличными, а возвращается с расчетного счета — это признак очень старой схемы  «обналички»;
  • возврат производится тому же лицу, что его предоставило. Оплату в интересах третьих лиц обязательно избегайте.

Также в этом вопросе важен размер. Суммы более 600 тыс. руб. банки очень не любят. Причем разбитые платежи по одинаковым рискованным сделкам складываются. Три возврата займа по 300 тыс. руб.  это операция на 900 тыс.руб.

Также важен процент по займу. Лучше, если он отсутствует вообще.

Важно! Если по займу нет процентов, не стоит в НКО называть это займом. Стоит подписать договор с жертвователем, который предоставляет в безвозмездное пользование денежные средства для управления ими с целью получения дохода, который будет направлен на уставные цели организации. Такой договор отражает особенности НКО и частично выводит организацию из под рисков. Само отсутствие в основании платежа слов займ, кредит и т.п. снимает часть рисков.

Лизинг для НКО 

Исключением является лизинг. Он не является займом или кредитом. Он ближе к аренде с правом получения в конце имущества. Если организации требуется автомобиль, коммерческий или легковой, купить его в кредит не получится, но приобрести в лизинг возможно. Подробнее лизинг для некоммерческих организаций описан в нашей статье "Лизинг для НКО".

Переводы физическим лицам денежных средств без уплаты НДФЛ или страховых взносов

За этим одинаково следят и банки, и налоговая. Зарплаты имеют самую большую налоговую нагрузку. Около 50% от суммы на руки сотруднику. Т.е.,если сотрудник получает на свою карту зарплату в 100 тыс. руб.,то его работодатель потом платит в бюджет около 50тыс.руб. = НДФЛ + Страховые взносы.

Соответственно, недобросовестные организации стремятся в первую очередь оптимизировать эту статью расходов и не платить так много налогов. А банки с налоговой в первую очередь рассматривают платежи физическим лицам. Если их много, а «зарплатных» налогов мало, такие организации проверяют первыми. Приведу несколько стандартных заблуждений и ошибок:

  • выдача наличных и перевод физическому лицу на карту – это один вид операции;
  • если физическое лицо оказывает НКО услугу, то это гражданско-правовой договор, но его налогообложение не сильно отличается от выплат по трудовому договору. Чуть меньше, но все равно около 47% вместо 50% от суммы на руки;
  • НДФЛ оплачивается перед выдачей денежных средств, а не после. Страховые взносы – в начале следующего месяца;
  • выдача на хоз.нужды и авансовые отчеты не могут заменить расчеты через банковский счет НКО.

Отдельно хочу пояснить снятие денег на хозяйственные нужды через авансовый отчет. Согласно закону, НКО ведет расчеты через расчетный счет организации. В случае невозможности допускается расчет наличными с подотчетным лицом. Например, если оно в командировке, и оплату надо произвести прямо сейчас. Понятия «неудобно», «невыгодно», «долго» не применимы и не являются оправданием для юридического лица. Авансовые отчеты по хоз.нуждам являются высокорисковынными. И чем больше их доля в вашем обороте, тем хуже.

Совет. Большинство банков может предложить руководителю выпуск бизнес-карты, которая привязана к расчетному счету. Она похожа на обычную дебетовую пластиковую карту, но списания при оплате происходят напрямую с расчетного счета НКО. Такие выпускает, например, СБЕРБАНК или Альфа-Банк. Эта карта значительно понижает рискованность покупки, т.к. безналичные деньги с расчетного счета уходят на безналичный расчетный счет продавца товара или услуги. Риск возникновения «обналички» минимален, т.к. наличные не возникают. А структуру расходов банк и налоговая может проверить по карте в «теневом» режиме без вызова налогоплательщика на проверку.

Важно! Бизнес-карта уменьшает риски, но не отменяет требования оплат товаров и услуг по счету продавца через банковский счет с последующим получением актов или товарных накладных.

Платежи аффилированным структурам

Стоит сказать, что высокорискованными признаются операции НКО с аффилированной коммерческой организацией, например, ООО или ИП. Сделки между такими лицами не являются рыночными и справедливыми, т.к. решение с обеих сторон принимает одно и тоже лицо. Главный риск заключается в том, что стоимость цены может быть завышена, либо услуга или товар вообще «номинальны», а НКО производит оплату с целью обогащения коммерческой организации, действуя в её интересах и в разрез со своими уставными целями.

Целевое финансирование между аффилированными НКО не является высокорискованной операцией, но все равно вся документация должна быть в наличии. Например, договор о целевом финансировании и акт о целевом использовании денежных средств.

Напомню, что такие сделки не запрещены. Если стоимость рыночная или ниже, документация достоверна, факт сделки легко проверить, а их доля в вашем обороте минимальна, то возможно допустить такую операцию. Главное не забывайте, что, в первую очередь, именно по ней у Вас запросят всю документацию при любой проверке. И чем сделка крупнее, тем выше риски.

Необоснованные платежи коммерческим структурам

У НКО есть устав и уставные цели. Характер деятельности НКО содержится в ее полном наименовании и ОКВЭД в выписке из ЕГРЮЛ. Исходя из этого, налоговая, банки и Минюст могут понять, чем Вы должны заниматься. Анализируя выписку с расчетного счета, можно сформировать мнение о соответствии финансово-хозяйственных операций уставным целям НКО. Важнейшим показателем является доля тех или иных расходов и, соответственно, их применимость к деятельности некоммерческой организации. Чтобы было проще, приведу примеры рискованных направлений для социально-ориентированных НКО:

  • реклама;
  • маркетинговые исследования;
  • покупка предметов роскоши;
  • туристические путевки;
  • автомобили бизнес-класса и выше.

Бывают расходы, которые противоречат уставным целям НКО, хотя сами по себе являются обычными, например:

  • благотворительный фонд оплачивает за аренду помещения половину всех своих поступлений. Но закон ограничивает БФ размер административно-хозяйственных расходов максимальным размером 20%. Люди жертвуют деньги для помощи, а не оплаты аренды;
  • спортивная некоммерческая организация направляет основную часть своих поступлений на закупку стройматериалов. Непонятно, зачем они ей нужны и почему она не преследует уставные спортивные цели;
  • Образовательная АНО направляет большие средства на исследования в области экологии, IT услуги, аутсорсинг юристов, а расходы связанные с образованием минимальны.

Таких примеров можно написать много. Главное – из структуры расходов возникают подозрения, что уставные цели НКО стали второстепенными и необходимо провести проверку.

Подмена коммерческой деятельности на некоммерческую

Часто НКО оказывают услуги, особенно АНО. Но не желание платить с выручки налоги подталкивает руководителя оформить поступления за оказание услуг как добровольный взнос на уставную деятельность. У таких действий есть несколько рисков. Приведу несколько примеров, когда так делают.

  • Спортивная АНО оказывает услуги по занятиям в секции, но деньги собирает как добровольный взнос.
  • НКО проводит занятия, но, для того чтобы на них попасть, необходимо оплатить рекомендуемый добровольный взнос.
  • Общественная спортивная организация оказывает услуги по занятиям фитнесом при условии оплаты взносов

Во-первых, это вводит в заблуждение покупателей. Это может быть расценено вообще как мошенничество. Покупатель считает, что он платит за услугу, но фактически он жертвует НКО деньги, а некоммерческая организация помогает ему, независимо от того, была ли оплата. Соответственно, прав и обязанностей в таком взаимодействии нет. Некоммерческая организация не обязана помогать плательщику взноса, а должна направить его средства на свои уставные цели по другому направлению.

Во вторых, это уход от налогов. По банковской выписке не видно это следствие, но часто жалобу подают сами покупатели, когда понимают, что не получают право на получение услуги после оплаты взноса. У них возникают проблемы. В рамках жалобы налоговая или Минюст видят это в ходе проверки  при анализе счета бухгалтерского учета и в ходе опроса тех, кому помогало НКО.

В этом случае начисляется налог в полном объеме + 20% штраф + штраф за факт нарушения + плюс пени. Исковая давность составляет три года. По итогу проверки трех лет в налоговую придется заплатить почти в два раза больше.

Очень важно иметь хорошего бухгалтера, который знает специфику НКО. Многие бухгалтера не осознают риски описанной ситуации.

Поступления по неуставным коммерческим основаниям

В предыдущем пункте была описана ситуация, которая всё же укладывается в уставные цели НКО, и грозит только «доначислениями» налогов в ИФНС. Этот пункт грубо их нарушает и грозит санкциями Минюста и ликвидацией НКО.

Некоторые считают, что можно заниматься чем угодно в НКО, если прибыль пошла на ее цели. Строго —НЕТ! За это Минюст ликвидирует НКО.

Некоммерческая организация может вести свою деятельность строго в рамках своего устава, даже если это деятельность, приносящая доход. Если Вы планируете заняться социально-ориентированным направлением, а в уставе его нет, то меняйте устав и только потом приступайте к новому направлению.

Также есть направления деятельности, которых в НКО быть в принципе не может, т.к. они чисто коммерческие. Покупателям НКО не может оказывать услуги:

  1. Рекламы.
  2. Строительства.
  3. Агентской деятельности.
  4. Транспортных и пассажирских грузоперевозок.
  5. Купли-продажи товаров.
  6. Дистрибуции.

НКО может построить себе здание, так как это не вид деятельности, но не может строить его для кого-то, получая за это плату (выручку) и выставляя акты или товарные накладные.

Непрозрачная деятельность

Данную ошибку допускают бывшие ИП и те, кто вел деятельность неофициально как физическое лицо. Что нужно делать, но многие не делают:

  • собирать чеки и сдавать в бухгалтерию по авансовым отчетам;
  • требовать акты и товарные накладные от поставщиков;
  • оплачивать расходы безналичным путем;
  • заключать договоры с ключевыми сотрудниками, в том числе с волонтерами;
  • вести бухгалтерский учет в 1С, а не в тетрадке или банковской выписке;
  • формировать достоверные сметы по мероприятиям;
  • оформлять оказание помощи, расходование материалов и средств.

В итоге финансово-хозяйственная деятельность ведется так, что сформировать мнение о ней невозможно. Подтверждающие документы отсутствуют, кому оказывалась поддержка или помощь проверить невозможно. Неясно, целесообразны ли были расходы. Проверку бухгалтерского учета провести невозможно, т.к. он фактически отсутствует. Непонятно, сдавались ли отчеты и на основании чего.

К НКО не относится презумпция невиновности, если расходы были не подтверждены. Они могут быть признаны похищенными или присвоенными руководителем НКО. Тогда он обязан вернуть их в организацию, а если нарушения имеют массовый характер, то НКО может быть ликвидирована. Более того, если средства не будут возвращены, плательщики поступлений в НКО могут инициировать уголовное дело о мошенничестве с целью обогащения.

Важно! НКО должна не только сдавать отчеты, но и вести подробный, прозрачный и достоверный бухгалтерский учет на основании первичных документов в оригинале.

Заключение

Часто все описанные рискованные операции или нарушения происходят не по злому умыслу, а по незнанию. И в большинстве случаев дать совет и рекомендации руководителю должен его бухгалтер. Вот почему так важен хороший главный бухгалтер, который знает всю специфику и особенности деятельности Вашей формы некоммерческой организации.

Если у Вас есть НКО, но нет хорошего бухгалтера, звоните нам! У нас они надежные, грамотные и ответственные.


Остались вопросы?

Пишите или звоните!

8 (495) 003-45-71 (МСК), 8 (812) 629-00-03 (СПБ), 8 (800) 100-60-71 (по России).

Вебинары НКО — 25 часов, с онлайн разбором ваших кейсов.
Конференция НКО — Общероссийский форум по развитию НКО.
Форум НКО — крупнейшее сообщество НКО в России.


Подпишитесь на наш Телеграм Каждый день краткие новости, анонсы и советы по работе НКО


Оставить комментарий

04.10.2023 Юлия
Нужен совет по НКО и финансовой составляющей. Ждём звонка завтра

Ответ Юриста НКО: Доброго дня, передам нашим специалистам Ваш контакт для связи.
18.08.2023 Маргарита
Участник СВО обратился в благотворительный фонд с заявлением о проведении водоснабжения к дому. Может ли БФ оказать ему помощь и каким образом, в уставе прописана общая цель деятельности- оказание помощи участникам СВО и их семьям.

Ответ Юриста НКО: Добрый день! Может, если не прописаны конкретные виды помощи, которую фонд может оказывать данным лицам.
12.06.2023 Татьяна
Региональное отделение Общественной организации Союза Пенсионеров России имеет расчетный счет, выделение финансирования идет от Минтруда региона. Для этого составляется смета. Мероприятия по смете проходят ранее, чем поступления денег на расчетный счет. Для проведения соревнований и смотров закупаются грамоты,цветы, медали, кубки дипломы, подарочные сертификаты на суммы, в пределах от 300 до 500 рублей. Как правильно отразит в бухучете приобретение данных расходов за наличку?
Ответ специалиста НКО:
Добрый день!
Затраты некоммерческой организации, понесенные до мероприятия, могут быть отражены как затраты производства (на счете 20 "Основное производство").
На счете 20 можно завести аналитический учет в разрезе мероприятий или видов деятельности.
После окончания мероприятия списываем расходы: Д 86 К 20.
Использование средств целевого финансирования на осуществление целевой программы, в соответствии со сметой, которой производится возмещение данных расходов, отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для формирования показателей отчета о целевом использовании средств использование целевого финансирования на целевые мероприятия отражается обособленно от использования средств на финансирование иных затрат организации. Это следует, в частности, из п. 33 Информации Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)".

16.11.2019 Людмила
Здравствуйте, скажите пожалуйста, если НКО не ведётся ни какой деятельности, в штате только руководитель без з/п.
Расчётный Счёт нужен?

Добрый день, Людмила. расчетный счет у юридического лица нужен для финансово-хозяйственной деятельности, если ее нет, можно без него.
Карта

Оставьте свои данные и наш специалист свяжится с вами.